增值税不得抵扣之业务真实性!

转载 作者: 办税总动员   来源: 办税总动员   2018-10-11

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定,纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产支付或者负担的增值税额,为进项税额。这里有两个重要概念,就是“购进”、“支付或者负担”。如果并未发生购买活动,或者并未支付或者负担,则不能抵扣。


Part1 关于实际发生


案例

甲公司为了少缴税款,花钱购买虚开的增值税专用发票,已认证抵扣并税前扣除。后被税务机关依法查处,对于虚抵的增值税及相关少缴城建税及其他附加、虚扣导致少缴企业所得税予以追缴、加收税款滞纳金,对于购买虚开发票、少缴税款等违法行为处以罚款,并对上述案件涉嫌单位及人员依法移送司法机关追究刑事责任。

注:公司取得增值税专用发票后,销售方系统进行了作废处理,则进项税额不允许抵扣。


Part2 关于发票主体


问:

A公司因资质限制,相关业务转为关联B公司继续进行,那么A公司尚未抵扣的进项税额是否可以转到B公司抵扣?


答:

A、B公司皆为独立纳税人,不同公司间进项税额不能转移抵扣。


问:

电力公司开给物业公司的发票抬头是小区的名字,不是物业公司名称,实际是物业公司的成本,如办公室用电、电梯电费等能进项抵扣吗?需要修改户名吗?


答:

名称不符不能抵扣,建议改名。


注:《国家税务总局关于加强海关进口增值税抵扣管理的公告》(国家税务总局公告2017年第3号)规定,增值税一般纳税人进口货物时应准确填报企业名称,确保海关缴款书上的企业名称与税务登记的企业名称一致。税务机关将进口货物取得的属于增值税抵扣范围的海关缴款书信息与海关采集的缴款信息进行稽核比对。经稽核比对相符后,海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。稽核比对不相符,所列税额暂不得抵扣,待核查确认海关缴款书票面信息与纳税人实际进口业务一致后,海关缴款书上注明的增值税额可作为进项税额在销项税额中抵扣。


Part3 全额开票、差额报销


案例

乙公司取得住宿费增值税专用发票(票面金额1200元),而公司内部规定该员工的职级只能报销1000元。公司并未报销的部分,属于个人费用,本公司并未支付或者负担,票面相应税额并不符合作为本公司“进项税额”的定义,不应申报抵扣。由于发票只有一张,所以“整体认证后,填写纳税申报表时再就公司并未报销部分进行转出”是恰当的。这种情况下只能先认证1200对应的税金,然后再转出200对应的进项。


Part4 票实不符


案例

丙公司发生餐饮服务,因知道餐饮服务不得抵扣,而要求酒店开具住宿服务增值税专用发票。按照《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条相关规定,开具与实际经营业务情况不符的发票属于虚开发票行为。《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》(国家税务总局公告2012年第33号)规定:纳税人取得虚开的增值税专用发票,不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。因此,如果开票内容和实际内容不符,不得抵扣。


Part5 关于“三流一致”


案例

A公司给丁公司提供了服务,但是A公司和B公司签订《债权转让协议》,协议中要求丁公司将费用直接支付给B公司,由B公司直接给丁公司开具服务专票。


根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十八条规定,单位和个人在开具发票时,必须做到按照号码顺序填开,填写项目齐全,内容真实,字迹清楚,全部联次一次打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖发票专用章。《增值税专用发票使用规定》(国税发[2006]156号)第十一条要求,专用发票开具项目齐全,与实际交易相符。根据《国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知》(国税发〔1995〕192号)一、(三):纳税人购进货物或应税劳务,支付运输费用,所支付款项的单位,必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致。


就是说,收款单位、开票单位、销货单位应当是一致的(即“三流一致”原则)。既然“A公司给丁公司提供了服务”,即销货(服务)单位乃是A公司,则开票单位、收款单位(票面收款单位及取得实际收款权利单位)应为A公司。至于“债权转让”,仅仅限于“债权”而已。总之,无论发票还是合同等其他资料,皆明确A公司提供服务、A公司开具发票、A公司是收款单位;《债权转让协议》只是将A公司应收取款项之债权转移给B公司,其他皆无改变。


如上所述,“A公司给丁公司提供了服务,而丁公司将费用直接支付给B公司,由B公司给丁公司开具服务专票”,违反了上述发票开具相关规定。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第九条规定,纳税人购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产,取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。


案例

客户向戊公司支付款项,打款账户不是所签公司的名称,而是客户指定的另一家公司。


“三流一致”原则规定,谁收款、谁开票,而非谁采购、谁付款。


国家税务总局5月26日视频会政策问题解答:“现行政策在住宿费的进项税抵扣方面,从未作出过类似的限制性规定,纳税人无论通过私人账户还是对公账户支付住宿费,只要其购买的住宿服务符合现行规定,都可以抵扣进项税。而且,需要补充说明的是,不仅是住宿费,对纳税人购进的其他任何货物、服务,都没有因付款账户不同而对进项税抵扣作出限制性规定。”


从国家税务总局解答来看,“国税发〔1995〕192号”文件中“所支付款项的单位”指的是“向谁支付款项”,而非“由谁支付款项”。即:收款单位、开票单位、销货单位应当是一致的;而由谁来支付款项并无限制。当然,受票单位、付款单位若不一致,提供能够证明代付合理性的证据(比如签订三方协议,说明代付理由)确也必要,以避免一些不必要的纠纷或者争议。


Part6 关于收款与开票的关系


网上曾有“收了款才能开票、未收款就是虚开”之类说法,其实这是谣言。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条的定义,包括为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票;介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。


也就是说,是否属于“虚开发票”,关键在于实际经营业务是否发生,是否与实际发生的经营业务一致?根据《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十六条:填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。《国家税务总局货物和劳务税司关于做好增值税发票使用宣传辅导有关工作的通知》(税总货便函〔2017〕127号)第二章第一节:四、纳税人应在发生增值税纳税义务时开具发票。


比如一般货物销售,收款大多并非营业收入确认之必要条件,也非增值税纳税义务发生之确认条件(作为纳税义务发生之“收款”,前提乃是发生应税行为)。通常情况下,如果货物尚未发出,收款只是预收性质,经营业务并未实质发生,不应开具发票。但是,如果经营业务已经发生,只是并未收款,则并不妨碍依法、据实开具发票。


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Part7 关于非应税项目


案例

货物购买方赔偿违约金,如何开票?


这需要区分具体情况而定:

(一)若上述货物购买继续履行

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第六条及其实施细则第十二条规定,销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。这种情况下,上述赔偿金属于销售额组成部分的价外费用,应当一并按照销售货物开具发票。


(二)若购买货物活动最终并未实现

根据《中华人民共和国发票管理办法》第三条、第十九条:发票,是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中,开具、收取的收付款凭证。销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人,对外发生经营业务收取款项,收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下,由付款方向收款方开具发票。《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条、第四条规定,在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务(以下简称劳务),销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。应税销售行为包括纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产。


如果购买活动并未实现,只是取得赔偿金,则应税销售行为并未发生,不属于发票开具范围,应当使用其他凭证进行账务处理。


Part8 关于红冲发票


案例

己公司购买货物,原已取得增值税普通发票,且开票时并无异议。后要求销售方红冲原先普通发票,重新开具专用发票。按照规定,开具红字发票的法定事由包括销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件,或者因销货部分退回及发生销售折让。如果只是对于原本并无异议的普通发票改为专用发票,则不符合上述规定。


Part9 代收代付情况


案例

庚公司的客人通过第三方推广平台支付款项预约本公司服务,第三方平台代收款项后按照95%与庚公司结算,扣除5%的手续费。这种情况下,庚公司直接向客人提供服务,第三方只是中介代理。因此应当由庚公司向客人全额开具服务发票,第三方就5%手续费部分向庚公司开具发票。


问:

C公司与客户签订销售合同,款项由关联公司代收,关联公司向本公司支付款项。那本公司和关联公司之间还要开票吗? 


答:

C公司与关联公司并无经营活动,自然不应开具发票。同时C公司销售货物、开具发票,亦应由C公司收款,不应由关联公司收取。


Part10 关于进项销项不一致的情形


(一)只要符合商品实际情况,开票即算合规;不一定相符,比如购进办公用品,并未发生销项,当然也会依法抵扣;加工企业购进与销售肯定也不会相符。


(二)有时候进项与销项应当相符。比如商贸企业(加工企业则无此虞),购进、销售之商品本属相同,而用不同名称开具;至少会有解释义务,也是一种麻烦。


问:

一般纳税人和小规模纳税人,是否税法规定相对应的材料进项票和销项票金额是有一定比例?


答:

小规模纳税人进项税额不得抵扣。而一般纳税人增值税销项税额与进项税额也无比例关系,依法、据实计算即可。


Part11 关于失联处理


《国家税务总局关于走逃(失联)企业开具增值税专用发票认定处理有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第76号)增值税一般纳税人取得异常凭证,尚未申报抵扣或申报出口退税的,暂不允许抵扣或办理退税;已经申报抵扣的,一律先作进项税额转出;已经办理出口退税的,税务机关可按照异常凭证所涉及的退税额对该企业其他已审核通过的应退税款暂缓办理出口退税,无其他应退税款或应退税款小于涉及退税额的,可由出口企业提供差额部分的担保。经核实,符合现行增值税进项税额抵扣或出口退税相关规定的,企业可继续申报抵扣,或解除担保并继续办理出口退税。


定义:异常凭证

走逃(失联)企业存续经营期间发生下列情形之一的,所对应属期开具的增值税专用发票列入异常增值税扣税凭证范围:

1、商贸企业购进、销售货物名称严重背离的;生产企业无实际生产加工能力且无委托加工,或生产能耗与销售情况严重不符,或购进货物并不能直接生产其销售的货物且无委托加工的。

2、直接走逃失踪不纳税申报,或虽然申报但通过填列增值税纳税申报表相关栏次,规避税务机关审核比对,进行虚假申报的。


定义:走逃(失联)企业

是指不履行税收义务并脱离税务机关监管的企业。根据税务登记管理有关规定,税务机关通过实地调查、电话查询、涉税事项办理核查以及其他征管手段,仍对企业和企业相关人员查无下落的,或虽然可以联系到企业代理记账、报税人员等,但其并不知情也不能联系到企业实际控制人的,可以判定该企业为走逃(失联)企业。


增值税
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