简单公式轻松应对会计考试中存货核算的难点

转载 作者:黄德球   来源:中国税务报   2018-02-05

无论是会计中级职称考试的教材还是注会考试的教材,存货核算的难点和重点都是期末计提存货跌价准备。对此,考生只要熟记一个简单公式,就能轻松应对,把存货这章的“拦路虎”轻而易举地拿下。


公式如下:


有合同价:材料/半产品/库存商品成本﹢进一步加工成本﹢销售税费﹢X=合同价


无合同价:材料/半产品/库存商品成本﹢进一步加工成本﹢销售税费﹢X=市场价


上述公式中的X如果是负数,说明存货减值,需要计提存货跌价准备;如果是正值,说明存货没有减值,计提数为0。


公式蕴含的原理很简单,就是生产出来的产品成本高于合同价或市场价,肯定亏损了,肯定要计提减值准备了。


下面通过2012年至2016年注册会计师考试的真题,比较传统解法和公式解法,看看哪种方法更简单、有效。


【2016年注会单选】甲公司2×15年末持有乙原材料100件,成本为每件5.3万元。每件乙原材料可加工为一件丙产品,加工过程中发生的费用为每件0.8万元,销售过程中估计将发生运输费用为每件0.2万元。2×15年12月31日,乙原材料的市场价格为每件5.1万元,丙产品的市场价格为每件6万元。乙原材料以前期间未计提跌价准备,不考虑其他因素,甲公司2×15年末对乙原材料应计提的存货跌价准备是()万元。


A.0 B.10 C.20 D.30


【答案】D


【传统法】每件丙产品的可变现净值=6-0.2=5.8(万元),每件丙产品的成本= 5.3﹢0.8=6.1(万元),乙原材料专门生产的产品发生了减值,因此表明乙原材料应按其可变现净值计量。每件乙原材料的可变现净值=6-0.8-0.2=5(万元),每件乙原材料的成本为5.3万元,因此乙原材料应计提减值金额=(5.3- 5)× 100=30(万元)。


【公式法】材料成本为100×5.3=530万元,进一步加工成本为100×0.8=80万元,相关税费为100×0.2=20万元,市场价格为100×6=600万元,代入公式得530﹢ 80﹢20﹢X=600万元,求出X=-30万元。


【2014年注会单选】20×3年年末,甲公司库存A原材料账面余额为200万元,数量为10吨。该原材料全部用于生产按照合同约定向乙公司销售的10件B产品。合同约定:甲公司应于20×4年5月1日前向乙公司发出10件B产品,每件售价为30万元(不含增值税)。将A原材料加工成B产品尚需发生加工成本110万元,预计销售每件B产品尚需发生相关税费0.5万元。20×3年年末,市场上A原材料每吨售价为18万元,预计销售每吨A原材料尚需发生相关税费0.2万元。20×3年年初,A原材料未计提存货跌价准备。不考虑其他因素,甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备是( )万元。


A.5 B.10 C.15 D.20


【答案】C


【传统法】B产品的可变现净值=30× 10-10×0.5=295(万元),B产品的成本= 200﹢110=310(万元),B产品发生减值,故A原材料发生减值,A原材料的可变现净值=295-110=185(万元),甲公司20×3年12月31日对A原材料应计提的存货跌价准备=200-185=15(万元)。


【公式法】用公式法时,只需要找出已知数,然后求出未知数。


已知:材料成本200万元,进一步加工成本110万,销售费用0万元,销售税金为10×0.5=5万元,合同价为10×30=300万元,代入公式得200﹢110﹢5﹢X=300,求出X=-15万元就是要计提的减值准备。


(题目中给出的材料售价和销售税金为干扰项,不需要考虑,也不需要考虑先算产品是否减值,再算原材料是否减值。)


【2012年注会单选题】20×1年10月20日,甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同,拟于20×2年4月10日以40万元的价格向乙公司销售W产品一件。该产品主要由甲公司库存自制半成品S加工而成,每件半成品S可加工成W产品一件。20×1年12月31日,甲公司库存1件自制半成品S,成本为37万元,预计加工成W产品尚需发生加工费用10万元。当日,自制半成品S的市场销售价格为每件33万元,W产品的市场销售价格为每件36万元。不考虑其他因素,20×1年12月31日甲公司应就库存自制半成品S计提的存货跌价准备为( )。


A.1万元B.4万元C.7万元 D.11万元


【答案】C

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【传统法】因为甲公司与乙公司签订不可撤销合同,所以W产品的可变现净值为40万元,成本=37﹢10=47(万元)。由于W产品的可变现净值低于成本,用自制半成品S生产的W产品发生减值,表明自制半成品S按可变现净值计量。自制半成品S可变现净值=40-10=30(万元),应计提的存货跌价准备=37-30=7(万元)。


【公式法】首先判断有无合同价。先考虑合同价,再考虑市场价。


材料成本(自制半成品)为37万元,进一步加工成本10万元,销售税金和销售费用没有给明,为0,合同价40万元,代入公式得37﹢10﹢0﹢X=40,求得X=-7万元为计提的减值准备。


(自制半成品的售价和产品的市场价不需考虑。)


最后来看一道复杂的题目。既有合同价,又有市价。


【例题•单选题】B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计量。2015年9月26日B公司与M公司签订销售合同:B公司于2016年3月6日向M公司销售笔记本电脑1000台,销售价格为每台1.2万元。2015年12月31日B公司库存笔记本电脑1200台,单位成本为每台1万元,账面成本为1200万元。2015年12月31日市场销售价格为每台0.95万元,预计销售税费均为每台0.05万元。2015年12月31日笔记本电脑应计提的存货跌价准备的金额为()万元。


A.1180 B.20 C.0 D.180


【答案】B


【传统法】销售合同约定数量1000台,其可变现净值=1000 × 1.2- 1000 × 0.05=1150(万元),其成本=1000×1=1000(万元),未发生减值。


超过合同部分的可变现净值=200× 0.95- 200 × 0.05=180(万元),其成本= 200×1=200(万元),发生减值,应计提存货跌价准备=200-180=20(万元)。


【公式法】


首先分析,库存1200台,有合同价的是1000台,没有合同价按市场价的是200台,分别代入公式,分别算减值。


有合同价:1000×1﹢1000×0.05﹢X= 1000×1.2


无合同价:200 × 1 ﹢ 200 × 0.05 ﹢ X= 200×0.95


求得第一个X为150万元,第二个X为-20万元


所以需要计提减值20万元。


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