2019年增值税减税申报指南!

转载 作者:国家税务总局   来源:国家税务总局手机端   2019-04-28

增值税减税申报指南

深化增值税改革是今年实施更大规模减税降费的重头戏,是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措。16%税率降至13%,10%税率降至9%,将较大幅度地降低相关行业税负。同时,还出台了不动产进项税额一次性抵扣,将旅客运输服务纳入进项抵扣范围,对现代服务、生活服务业等行业的纳税人按10%加计抵减进项税额,试行增值税期末留抵税额退税制度等四项配套措施。下面,就让我们来看一看具体有哪些变化吧:

变化一:税率下降

      一、 政策要点

  (一)自2019年4月1日起,增值税原16%税率调整为13%;原10%税率调整为9%。

(二)纳税人购进农产品,原10%扣除率调整为9%,用于生产或者委托加工13%税率货物的,扣除率调整为10%。

(三)原适用16%税率且出口退税率为16%的出口货物劳务,出口退税率调整为13%;原适用10%税率且出口退税率为10%的出口货物、跨境应税行为,出口退税率调整为9%。

(四)适用13%税率的境外旅客购物离境退税物品,退税率为11%;适用9%税率的,退税率为8%。

二、注意事项

  (一)增值税纳税义务发生在2019年4月1日前,且纳税人未开具增值税发票需要补开的,应当按照原适用税率补开。按原适用税率开具的增值税发票有误需要重开的,先按照原适用税率开具红字发票后,再重新开具正确的蓝字发票。

(二)纳税人在2019年4月1日以后领用农产品用于生产或委托加工13%税率货物的,统一在领用当期按照1%加计抵扣,不区分农产品购进时间在4月1日前还是4月1日后。

三、申报指南

(一)原《增值税纳税申报表附列资料(一)》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”;删除第3栏“13%税率”;第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏,项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。

(二)纳税人申报适用原增值税税率应税项目时,按照申报表调整前后的对应关系,分别填写相关栏次。也就是说,纳税人补开16%税率的发票,销售货物及加工修理修配劳务填列第1栏,销售服务、不动产和无形资产填列第2栏;补开10%税率的发票,销售货物及加工修理修配劳务填列第3栏,销售服务、不动产和无形资产填列第4栏。同时,由于该销售额已在前期申报未开具发票收入,本期应当在“未开具发票”列的相关栏次填写负数进行冲减。     

《增值税纳税申报表附列资料(一)》修改对比

修改前: 修改后:

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《增值税纳税申报表附列资料(三)》修改对比

修改前: 修改后:

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变化二:不动产一次性抵扣

一、政策要点

自2019年4月1日起,纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

二、注意事项

此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额,纳税人可以在4月所属期起的任意月份一次性转入进项抵扣,不能分期转入。

三、申报指南

(一)纳税人将此前尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额一次性转入进项抵扣时,将原《增值税纳税申报表附列资料(五)》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第8b栏“其他”。

(二)2019年4月1日以后购进的不动产,按专用发票上注明的税额,填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”和第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”。

第9栏“本期用于购建不动产的扣税凭证”作为统计栏,不参与表内逻辑计算,请纳税人注意填写。

《增值税纳税申报表附列资料(二)》修改对比

修改前: 修改后:

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变化三:旅客运输服务纳入抵扣

一、政策要点

自2019年4月1日起,纳税人购进国内旅客运输服务,其进项税额允许从销项税额中抵扣。

二、注意事项

(一)与本单位建立了合法用工关系的个人发生的旅客运输费用,属于可以抵扣的范围。劳务派遣人员发生的旅客运输费用,由实际用工单位抵扣进项税额,而不是劳务派遣单位抵扣。纳税人为没有建立用工关系的个人支付的旅客运输费用,不能纳入抵扣范围。

(二)因国际旅客运输适用增值税零税率或免税政策,因此纳税人购买的国际旅客运输服务不能抵扣进项税额。

(三)除增值税专用发票和电子普通发票外,其他的旅客运输扣税凭证,都必须是注明旅客身份信息的票证才可以计算抵扣进项税,手写无效。

(四)纳税人取得的机票、铁路车票、公路、水路等其他客票,需要先按照票面金额换算不含税价格后再计算进项税额。具体计算公式为: 

  1.航空旅客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%。民航发展基金不计入计算抵扣的基数。 

2.铁路旅客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

  3.公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

(五)购进旅客运输服务用于免税、简易计税项目、集体福利、个人消费等情形的,不得抵扣进项税额。

三、申报指南

纳税人取得增值税专用发票对应的旅客运输服务进项税额,填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”;取得的旅客运输服务其他扣税凭证对应进项税额,填入第8b栏“其他”。

第10栏“本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”作为统计栏,不参与表内逻辑计算,请纳税人注意填写。 

《增值税纳税申报表附列资料(二)》中旅客运输服务的填报

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变化四:加计抵减

一、政策要点

自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业的纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

二、注意事项

(一)加计抵减政策只适用于一般纳税人采用一般计税方法下的应纳税额。增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额,不可以从加计抵减额中抵减。

(二)生产、生活性服务业纳税人是指邮政服务、电信服务、现代服务和生活服务(以下称四项服务)销售额占纳税人全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围,按《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。

(三)计算四项服务销售占比时,销售额包括申报、稽查查补、纳税评估的销售额;既包括按照一般计税方法销售额,也包括简易计税方法销售额,不剔除出口销售额。一般纳税人在属于小规模纳税人期间的销售额也需要参与计算。如果纳税人享受差额计税政策,应以差额后的销售额参与计算。

(四)2019年3月31日前设立的纳税人,其销售额比重按2018年4月至2019年3月期间的累计销售额进行计算;实际经营期不满12个月的,按实际经营期的累计销售额计算。

(五)2019年4月1日后设立的纳税人,其销售额比重按照设立之日起3个月的累计销售额进行计算;如果前3个月的销售额均为0,则在当年内自纳税人形成销售额的当月起往后计算3个月来判断当年是否适用加计抵减政策。

(六)加计抵减政策按年适用、按年动态调整。一旦确定适用与否,当年不再调整。到了下一年度,纳税人需要以上年度四项服务销售额占比来重新确定该年度能否适用。这里的年度是指会计年度,而不是连续12个月的概念。

(七)纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提。例如:某纳税人2019年4月设立,5月登记为一般纳税人,6月若符合条件确定适用加计抵减政策,可一并计提5至6月份的加计抵减额。

三、申报指南

(一) 提交声明

由纳税人按照“自主判断、自主申报、自主享受”的模式,按照收入占比最高的业务,在《适用加计抵减政策的声明》中勾选相应栏次。纳税人应在年度首次确认适用加计抵减政策时,通过电子税务局(或前往办税服务厅)提交《声明》。

(二)报表填写

1.计算本期可抵减减额:

本期发生额=本期可抵扣进项税额×10%

本期可抵减额=期初余额+本期发生额-本期调减额

2.计算抵减前的应纳税额:

抵减前的应纳税额=一般计税方法下的销项税额-实际抵扣税额

3.计算本期实际抵减额:

本期可抵减额>抵减前的应纳税额时,本期实际抵减额=抵减前的应纳税额。将该数额填入《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)“本期实际抵减额”。未抵减完的加计抵减额填入“期末余额”,结转下期继续抵减。

本期可抵减额<抵减前的应纳税额时,本期实际抵减额=本期可抵减额。将该数额填入《增值税纳税申报表附列资料(四)》(税额抵减情况表)“本期实际抵减额”。本期可抵减额全部抵减完。主表第19栏填写的“应纳税额”=抵减前的应纳税额-本期实际抵减额。

简易计税方法下的应纳税额不参与加计抵减。

《增值税纳税申报表附列资料(四)》修改对比

修改前: 修改后:

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变化五:期末留抵税额退税

一、政策要点

自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。对于符合条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额。

(一)退税条件

同时符合以下条件的纳税人,可以向主管税务机关申请退还增量留抵税额:

1.自2019年4月税款所属期起,连续六个月增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

2.纳税信用等级为A级或者B级;

3.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税专用发票情形的;

4.申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上的;

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策的。

(二)计算方法

纳税人允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×60%。其中,进项构成比例是指2019年4月至申请退税前一个月,已抵扣的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票)、海关进口增值税专用缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

二、注意事项

(一)增量留抵税额=各月期末留抵税额-2019年3月期末留抵税额。不要求六个月逐月增加。对于2019年4月1日以后新设立的纳税人,按照2019年3月底的留抵税额为0进行计算。

(二)连续六个月是指从2019年4月起往后推算连续6个月,但计算月份可以不从4月开始算起。例如,纳税人可以选择2019年5月至10月来进行计算。

(三)前期已经计算享受过的连续期间,后期不得再纳入计算。例如,纳税人2019年4月至9月已经享受了增量留抵税额退还政策,其中的任何一个月份不得再纳入以后的计算时段范围。

(四)纳税人应在申报期内,向主管税务机关申请退还留抵税额。取得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。

(五)出口企业中的生产型企业,应先办理出口业务的免抵退税,再申请办理留抵退税。而外贸企业则应将出口和内销分开处理,只有内销业务的留抵税额如果符合留抵退税条件的,才可以申请留抵退税。

三、申报指南

纳税人在收到退税后,应将退税额填入《增值税纳税申报表附列资料(二)》第22栏“上期留抵税额退税”。

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变化六:申报表调整

自2019年5月1日起,一般纳税人在办理纳税申报时,需要填报“一主表四附表”,即申报表主表和附列资料(一)、(二)、(三)、(四),《增值税纳税申报表附列资料(五)》、《营改增税负分析测算明细表》不再需要填报。

一、调整部分申报表附列资料表式内容

(一)将原《增值税纳税申报表附列资料(一)》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的货物及加工修理修配劳务”和“13%税率的服务、不动产和无形资产”;删除第3栏“13%税率”;第4a栏、第4b栏序号分别调整为第3栏、第4栏,项目名称分别调整为“9%税率的货物及加工修理修配劳务”和“9%税率的服务、不动产和无形资产”。

(二)将原《增值税纳税申报表附列资料(二)》中的第10栏项目名称调整为“(四)本期用于抵扣的旅客运输服务扣税凭证”;第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”计算公式调整为“12=1+4+11”。

(三)将原《增值税纳税申报表附列资料(三)》中的第1栏、第2栏项目名称分别调整为“13%税率的项目”和“9%税率的项目”。

(四)在原《增值税纳税申报表附列资料(四)》表式内容中,增加“二、加计抵减情况”相关栏次。

二、废止部分申报表附列资料

(一)废止原《增值税纳税申报表附列资料(五)》。

(二)废止原《营改增税负分析测算明细表》。


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